Sentencia del BFH sobre el requisito de la intención de otorgar en vGA – Az.: I R 9/20
El Tribunal Federal de Finanzas (BFH) decidió en su sentencia del 22 de noviembre de 2023 que para una distribución oculta de ganancias (vGA) debe haber una intención de otorgar. Sin embargo, dicha intención no está presente en caso de un error (Az.: I R 9/20).
Cuando los socios reciben beneficios de la sociedad para los cuales no hay un motivo claro, la autoridad fiscal competente se alerta rápidamente y verifica si la transacción debe considerarse como una distribución oculta de ganancias (vGA). Una vGA es un recurso legal que pretende evitar que el socio obtenga ventajas fiscales a través de dichas transacciones. Si existe una vGA, puede tener consecuencias fiscales tanto para el socio como para la sociedad, según el bufete MTR Legal Rechtsanwälte, que asesora entre otros en derecho fiscal.
Beneficio debido a un error
El Tribunal Federal de Finanzas tuvo que decidir en el caso subyacente sobre una demanda de una GmbH. El capital social de la sociedad fue aportado por la única socia-administradora mediante la contribución de una participación del cien por cien en otra GmbH. Para ello, se llevó a cabo un aumento de capital en la GmbH a aportar, lo que en definitiva resultó en un beneficio para la socia-administradora. La oficina fiscal vio esto como una distribución oculta de ganancias de la GmbH demandante a su socia-administradora.
La GmbH se opuso a esto. Alegó que el otorgamiento a la socia-administradora se había realizado erróneamente debido a un error en la legalización notarial. Después de un recurso sin éxito, demandó ante el Tribunal Fiscal de Schleswig-Holstein (FG). La demanda también fue rechazada. El FG desestimó la demanda, argumentando que a un director diligente y cuidadoso no le hubiera ocurrido tal error.
BFH: Distribución oculta de ganancias solo con intención de otorgar
Contra esta decisión, la GmbH presentó un recurso de revisión ante el Tribunal Federal de Finanzas y tuvo éxito. El BFH aclaró que un desplazamiento patrimonial inducido por la relación societaria de una sociedad de capital a un socio requiere una intención de otorgar. En caso de un error por parte del socio-administrador, podría faltar dicha intención de otorgar. Por lo tanto, el BFH anuló la decisión del Tribunal Fiscal de Schleswig-Holstein y devolvió el caso al FG para una nueva decisión. Porque lo determinante no es si a un director diligente y cuidadoso también le hubiera ocurrido el error. Lo decisivo es si la específica socia-administradora había incurrido en un error similar, aclaró el BFH. Esta pregunta debe ahora esclarecerla el FG.
Un desplazamiento patrimonial inducido por la relación societaria se considera cuando la sociedad de capital otorga a su socio o a una persona relacionada con este una ventaja patrimonial que, aplicando la diligencia de un director diligente y cuidadoso, no otorgaría a un no socio, continuó explicando el BFH. No es necesario que exista intencionalidad para una distribución oculta de ganancias. Tampoco es necesario que el socio conozca los detalles del vGA y pueda clasificar correctamente las transacciones. Más bien, suele ser suficiente con que exista una acción atribuible personalmente, dijo el BFH.
El desplazamiento debe ocurrir por razones societarias
Sin embargo, también existen restricciones en este caso. Pues el requisito para asumir una vGA es que exista una intención de otorgar. Si el desplazamiento por parte de la sociedad de capital no se realiza por razones societarias en favor del socio, no hay vGA, porque entonces falta la motivación concreta en la relación societaria. Esto puede darse en situaciones de disculpa subjetiva, como la inexperiencia, explicaron los jueces fiscales en Múnich. Por lo tanto, no es determinante si incluso un director diligente y cuidadoso hubiera reconocido el desplazamiento patrimonial por error.
El director diligente y cuidadoso es en cualquier caso una figura ideal que conoce todas las reglas y circunstancias y por definición no puede estar en error, continuó explicando el BFH. Si falta cualquier intención de otorgar en perjuicio de la sociedad y a favor del socio y está claro que la transferencia de beneficios no se realizó por razones societarias, una vGA puede descartarse, concluyó el BFH.
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