Sentencia del Tribunal Federal Fiscal del 31.07.2024 – Az.: II R 13/22
En el impuesto de sucesiones, es importante aprovechar las exenciones. Sin embargo, la renuncia eficaz del padre a la herencia frente a sus padres no significa que su hijo, es decir, el nieto del testador, pueda reclamar la exención mayor del hijo en caso de fallecimiento. Esto fue decidido por el Tribunal Federal Fiscal en la sentencia del 31 de julio de 2024 (Az.: II R 13/22).
En el impuesto de sucesiones, se aplican diferentes exenciones dependiendo del grado de parentesco. Actualmente, los cónyuges y parejas registradas pueden beneficiarse de una exención de 500.000 euros, para los hijos e hijastros se aplica una exención de 400.000 euros y para los nietos está prevista una exención de 200.000 euros, según la firma MTR Legal Rechtsanwälte, que asesora en derecho sucesorio y fiscal.
Prestar atención a las exenciones en el impuesto de sucesiones
Estas exenciones deben ser consideradas en la planificación del patrimonio para minimizar la carga fiscal para los herederos. Esto también debe tenerse en cuenta al redactar un testamento. Aunque con un testamento se puede eludir la sucesión legal y, por ejemplo, nombrar a un nieto como heredero. Sin embargo, en tal caso, se aplicará una exención menor en el impuesto de sucesiones que en una herencia del hijo.
Esto tampoco se puede eludir mediante la renuncia a la herencia por parte del hijo. Porque en este caso el derecho fiscal de sucesiones difiere del derecho civil. Así, la renuncia a la herencia por parte de un hijo no significa que se le considere como un «hijo fallecido» y que sus descendientes puedan así reclamar una exención mayor de 400.000 euros, como demuestra la sentencia del Tribunal Federal Fiscal (BFH).
Hijo del testador declara renuncia a la herencia
En el caso subyacente, el abuelo había nombrado testamentariamente a su nieto como heredero de una cuarta parte. El hijo del testador había renunciado previamente a su derecho sucesorio legal y a su derecho a la legítima mediante un contrato notarial. Se excluyó la extensión de la renuncia a la herencia a otros descendientes.
Después de que el abuelo falleciera, el nieto heredero solicitó una exención del impuesto de sucesiones por un importe de 400.000 euros, es decir, la exención para hijos. Lo argumentó basándose en la ficción civil del fallecimiento anterior conforme al § 2346 párrafo 1 oración 2 BGB. Según esto, el padre que renunció a su herencia debería ser tratado como si ya no viviera al momento de la apertura de la sucesión. Por ende, debería ser considerado como el hijo de un hijo fallecido y debería poder beneficiarse de la exención mayor del impuesto de sucesiones, argumentó el nieto. Sin embargo, la oficina tributaria no siguió esta argumentación. Concedió la exención para nietos por un importe de 200.000 euros.
BFH: Aplica la exención para nietos
La demanda del nieto contra esta decisión fue desestimada ante el Tribunal Fiscal de Baja Sajonia y el BFH rechazó la revisión contra la sentencia del tribunal fiscal.
El BFH argumentó que según el § 16 párrafo 1 número 2 ErbStG para hijos y los hijos de hijos fallecidos, se aplica una exención fiscal de 400.000 euros. La formulación «hijos de hijos fallecidos» debe entenderse como que los hijos del testador realmente están fallecidos. La ficción del fallecimiento anterior del § 2346 párrafo 1 oración 2 BGB no hace que un hijo que ha renunciado a su herencia sea considerado fiscalmente como un «hijo fallecido». Por lo tanto, en este caso se aplica la exención para nietos de 200.000 euros.
Además, el BFH señaló que el legislador al otorgar exenciones más altas inicialmente quería beneficiar a los hijos del testador, ya que aquí se considera que el vínculo familiar es el más fuerte. En el caso de los nietos, este vínculo ya no es tan cercano, por lo que se concede una exención menor. Solo cuando los hijos del testador ya han fallecido, se puede otorgar una exención mayor a los nietos en el impuesto de sucesiones. La exención mayor solo puede beneficiar a «nietos huérfanos».
Aprovechar las posibilidades de planificación
La decisión demuestra que no se puede simplemente «traspasar» una exención mayor a la siguiente generación mediante la renuncia a la herencia. Sin embargo, el derecho sucesorio ofrece diversas posibilidades de planificación para estructurar la transferencia de patrimonio con optimización fiscal.
MTR Legal Rechtsanwälte asesora sobre el impuesto de sucesiones y otros temas del derecho sucesorio.
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