Si al heredero le resulta imposible o inadmisible el uso propio de la vivienda familiar por razones de salud, según el fallo del BFH, no pierde la exención del impuesto de sucesiones.
La vivienda familiar puede heredarse libre de impuestos bajo ciertas condiciones. Estas condiciones incluyen, entre otras, que el heredero use la vivienda familiar inmediatamente y durante los próximos diez años para fines residenciales, explica la firma MTR Rechtsanwälte.
Si el heredero se muda de la vivienda familiar antes de los diez años, puede ser requerido a pagar el impuesto de sucesiones. Sin embargo, si al heredero se le hace imposible o inadmisible el uso de la vivienda por razones de salud, no pierde su derecho a la exención del impuesto de sucesiones a pesar de mudarse dentro del plazo de diez años. Esto fue decidido por el Tribunal Federal de Finanzas en su fallo del 1 de diciembre de 2021 (Az.: II R 18/20).
En el caso base, la demandante había heredado la vivienda familiar de su padre y vivió en la casa unifamiliar. Sin embargo, después de siete años, se mudó y la casa fue demolida. Como razón para su mudanza, la demandante indicó que debido a su estado de salud apenas podía moverse por la casa y no podía vivir allí sin ayuda externa.
La oficina de impuestos y el tribunal fiscal mantenían la opinión de que la demandante había perdido su derecho a la exención del impuesto de sucesiones debido a su mudanza prematura. El tribunal fiscal dictaminó que, dado que la demandante podría haber solicitado ayuda externa y continuar viviendo en la casa, no había una razón imperativa para la mudanza.
Sin embargo, el BFH no estuvo de acuerdo, anuló el fallo y remitió el caso al tribunal fiscal. Según el § 13 Abs. 1 Nr. 4c de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, la condición para la exención del impuesto de sucesiones es que el heredero utilice la vivienda familiar inmediatamente para fines residenciales durante diez años. No obstante, existen excepciones si el heredero está impedido por razones imperativas de usarla para fines residenciales. El BFH aclaró que imperativo no solo significa la imposibilidad de uso propio. En su lugar, también se consideran razones imperativas cuando el uso continuo se hace inadmisible. Ahora, el tribunal fiscal debe examinar esto en relación con el estado de salud de la demandante.
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