Bundesfinanzhof suaviza prueba del 90 % de participación – Az.: II R 49/21
Especialmente para empresas familiares y medianas empresas, surge la pregunta de quién dirigirá la empresa en el futuro. La planificación de la sucesión empresarial resulta muchas veces complicada. Básicamente, hay dos opciones: la venta de la empresa o la transferencia interna de la empresa dentro de la familia.
Especialmente en empresas familiares, a menudo se desea la toma de posesión por la próxima generación. En este caso, es necesario superar varios desafíos. En particular, en la transferencia empresarial dentro de la familia, deben tenerse en cuenta tanto los aspectos hereditarios como los fiscales. Un obstáculo es el impuesto de sucesiones, que puede gravar la transferencia de la empresa, según la firma de abogados MTR Legal Rechtsanwälte, que asesora, entre otros, en derecho sucesorio y planificación de sucesión empresarial.
Impuesto de sucesiones en la transferencia de la empresa
Es alentador en este contexto que el Bundesfinanzhof (BFH) haya reducido los obstáculos del impuesto de sucesiones en la sucesión empresarial con su sentencia del 13 de septiembre de 2023 (Az.: II R 49/21).
Básicamente, los activos empresariales están privilegiados en comparación con los activos privados en el impuesto de sucesiones. Incluso después de la reforma del impuesto de sucesiones de 2016, los herederos de empresas pueden seguir siendo en gran medida perdonados. Sin embargo, esto está sujeto a requisitos estrictos como, entre otros, el mantenimiento de puestos de trabajo. Además, solo los activos operativos y no los activos administrativos de la empresa deben beneficiarse de las exenciones. Las empresas solo deben poder beneficiarse de la exención del impuesto de sucesiones si sus activos administrativos no superan el 90 por ciento del total de los activos de la empresa.
BFH reduce obstáculos
El BFH suavizó esta llamada prueba de acceso del 90 % para empresas comerciales con una sentencia del 13 de septiembre de 2023 y decidió que las deudas con causa empresarial deben deducirse de los fondos financieros. Hasta ahora, esto no era el caso, ya que los activos administrativos se comparaban en valor bruto con el valor total de la empresa, sin tener en cuenta las obligaciones.
En el caso subyacente, la demandante había recibido las participaciones en una GmbH de su padre como una donación. La oficina fiscal valoró el valor de las participaciones de la GmbH en unos 556,000 euros. Partiendo de este valor, menos costos y tarifas de alrededor de 11,000 euros y sumando una donación previa a la demandante de 200,000 euros, la oficina fiscal estableció el impuesto sobre donaciones teniendo en cuenta la exención fiscal. En este proceso, la oficina fiscal indicó que según el § 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG, que encierra la llamada prueba de acceso del 90 %, no se podría otorgar ningún beneficio fiscal.
La oficina fiscal rechazó el recurso de la demandante para conceder la exención regular. Sin embargo, el tribunal fiscal dio lugar a la demanda subsiguiente. Decidió que la donación de las participaciones de la GmbH estaba exenta en un 85 % a efectos fiscales según § 13a Abs. 1 ErbStG. La prueba de acceso del 90 % no se opone a esta exención, según el tribunal.
Revisión sin éxito
La oficina fiscal presentó una revisión contra la sentencia del tribunal fiscal. Durante el proceso de revisión, dictó un nuevo aviso de impuesto sobre donaciones debido a una auditoría externa, estableciendo el valor de las participaciones de la GmbH en aproximadamente 1.2 millones de euros. La oficina fiscal argumentó en el proceso de revisión que la no aplicación de la prueba de acceso del 90 %, cuando la sociedad también realizaba una actividad empresarial originaria, conduciría a un beneficio no deseado por el legislador.
La revisión no tuvo éxito. El BFH confirmó la decisión del tribunal fiscal de que las participaciones de la GmbH constituían un activo favorecido que estaba en gran medida exento de impuestos. Las condiciones para la prueba de acceso del 90 % no se cumplían, según los jueces financieros más altos.
No se debe pagar impuesto de donaciones
La adquisición de activos favorecidos permanece fundamentalmente libre de impuestos en un 85 por ciento, si el valor no supera los 26 millones de euros. El valor restante de los activos no se tiene en cuenta si no supera los 150,000 euros, destacó el BFH.
La prueba de acceso del 90 % (§ 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG) debe interpretarse de tal manera que, en empresas comerciales cuyos activos elegibles consisten en fondos financieros y cuyo propósito principal es una actividad comercial, las deudas causadas por operaciones deben deducirse, aclaró el BFH. Por lo tanto, la demandante no tiene que pagar impuestos sobre donaciones.
A pesar de la sentencia del BFH, el test del 90 % sigue siendo un obstáculo en la transferencia de empresas. MTR Legal Rechtsanwälte asesora sobre la sucesión empresarial y otros temas del derecho sucesorio.
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