Door een juridische leemte in de schenkingsbelasting zijn na een uitspraak van het Finanzgericht Hamburg op 11 juli 2023 belastingvrije waardeverplaatsingen mogelijk (Az.: 3 K 188/21).
De beslissing van het Finanzgericht Hamburg zorgt voor opschudding. Want volgens hen kan via een storting in de kapitaalreserve van een Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) de schenkingsbelasting worden omzeild. Het vonnis is echter nog niet definitief, het beroep bij de Bundesfinanzhof is aanhangig (Az. II R 23/23), aldus de juridische firma MTR Legal Rechtsanwälte, die een focus heeft op advies in belastingrecht.
In de onderhavige zaak gaat het om de gezamenlijke KGaA van een zoon en zijn vader. Het aandelenkapitaal van de vennootschap werd volledig overgenomen door de vader als enige commanditaire aandeelhouder. De zoon daarentegen leverde als persoonlijk aansprakelijke vennoot een vermogensinbreng in de KGaA. Volgens de statuten waren de vennoten in verhouding tot hun kapitaalrekeningen ten opzichte van het aandelenkapitaal betrokken bij de winst en reserves van de KGaA. Concreet bedroeg de verhouding 90 tot 10 procent ten gunste van de zoon.
Na de inschrijving van de KGaA deed de vader een storting van meerdere miljoenen euro’s in de niet-gebonden kapitaalreserve van de KGaA, die volgens de statuten niet tot de kapitaalrekeningen behoort.
De belastingdienst zag daarin een schenkingsbelastingplichtige handeling en legde een overeenkomstige schenkingsbelastingaanslag op. Daartegen verzette de zoon zich met succes. Want het FG Hamburg beschouwde de schenkingsbelastinggrondslag als niet vervuld.
Volgens de successie- en schenkingsbelastingwet (ErbStG) geldt ook de waardestijging van aandelen in een kapitaalvennootschap, die een aan de vennootschap deelnemende persoon verkrijgt door de prestatie van een andere persoon aan de vennootschap, als een schenking onder levenden. Deze voorwaarden zijn hier echter niet vervuld, aldus het FG Hamburg. Door de disproportionele inbreng van de vader is weliswaar de waarde van de inbreng van de zoon toegenomen. Echter was de zoon niet betrokken bij het aandelenkapitaal van de kapitaalvennootschap. Zijn deelname is daarom geen aandeel in een kapitaalvennootschap. Tussen een aandeel van een persoonlijk aansprakelijke vennoot in een KGaA en het aandeel in een kapitaalvennootschap moet echter fiscaalrechtelijk onderscheid worden gemaakt, voegde de rechtbank toe. Deze leemte moet door de wetgever en niet door de belastingdienst worden gesloten.
MTR Legal Rechtsanwälte adviseert in belastinggeschillen met de belastingautoriteiten.
Neem nu contact op.
