Le parking n’est pas un actif d’exploitation – Décision du BFH du 28.02.2024, Réf. : II R 27/21
Les terrains, qui sont mis à la disposition de tiers pour utilisation, ne font pas partie de l’actif d’exploitation, mais constituent des biens de gestion. Par conséquent, ces biens ne peuvent pas bénéficier d’un avantage fiscal dans le cadre des droits de succession. C’est ce qu’a décidé la Cour fédérale des finances (BFH) dans un arrêt du 28 février 2024 (Réf. : II R 27/21).
Dans le cadre de la succession d’entreprise, des avantages fiscaux sont possibles lors des droits de succession. Sous certaines conditions, l’héritier peut bénéficier d’un abattement pouvant atteindre 85 pour cent. Un abattement de 100 pour cent est également possible si l’héritier poursuit l’entreprise en respectant la masse salariale pendant au moins sept ans, explique MTR Legal Rechtsanwälte, le cabinet d’avocats d’affaires qui conseille entre autres en droit fiscal. Cependant, la condition pour l’avantage fiscal est qu’il s’agisse d’un actif d’exploitation. Les biens de gestion ne sont pas favorisés.
Les biens de gestion ne bénéficient pas d’avantages fiscaux
Dans le cas à la base de la procédure, le BFH devait décider si une propriété avec un parking faisait partie de la succession de l’actif d’exploitation ou des biens de gestion.
Le plaignant dans le cas à la base était le fils et unique héritier du défunt décédé en 2018. L’héritage comprenait l’entreprise individuelle du père, qui comprenait un terrain avec un parking et une station-service. Le défunt avait loué la station-service à une GmbH, et le parking, qu’il avait initialement exploité lui-même en tant qu’entrepreneur individuel, avait été loué à son fils et actuel héritier à partir de l’année 2000 sans limitation de durée. Après le décès du défunt, l’administration fiscale a déterminé la valeur de l’actif d’exploitation. Elle a classé le parking comme un bien de gestion. Ainsi, il n’a pas pu être favorisé dans le cadre des droits de succession.
Le fils était d’avis qu’il n’y avait pas de biens de gestion et s’est opposé à la décision de l’administration fiscale. Sa plainte a été rejetée par le tribunal fiscal et aussi par la Cour fédérale des finances. Le BFH a confirmé l’évaluation selon laquelle le parking appartenait aux biens de gestion.
Les terrains mis à disposition de tiers pour utilisation sont des biens de gestion
Pour justifier, le BFH a expliqué que parmi les biens de gestion exclus de l’avantage fiscal successoral figurent notamment les terrains et parties de terrain mis à disposition de tiers pour utilisation. Les parties essentielles d’un terrain comprennent les objets fixés au sol, en particulier les bâtiments. Par conséquent, un parking doit également être considéré comme une partie du terrain.
Un « tiers » est toute personne qui n’est pas identique avec celui qui met à disposition pour utilisation. Il peut s’agir de personnes physiques ainsi que de sociétés de capitaux et de personnes. Le fondement juridique de la mise à disposition n’importe pas pour la classification des biens de gestion succéssoraux. La mise à disposition pour utilisation peut, par exemple, se faire – contre rémunération ou gratuitement – dans le cadre d’un contrat de location ou de bail, a précisé le BFH.
Par conséquent, le tribunal fiscal a décidé à juste titre qu’il s’agissait de biens mis à disposition de tiers pour le parking et la station-service. Les deux bâtiments étaient loués au moment du décès du défunt.
Condition pour l’avantage fiscal
Il est certes possible que les terrains mis à disposition de tiers pour utilisation soient favorisés dans le cadre des droits de succession. Cependant, cela n’est possible que sous des conditions strictes, comme si le défunt a loué son entreprise commerciale qu’il a originellement dirigée lui-même sans limitation de durée et a désigné le locataire comme héritier par testament. Ces conditions n’étaient pas remplies pour la station-service louée par une GmbH, car la société n’a pas été désignée comme héritière. Pour le parking, ces conditions étaient remplies. Il a été loué sans limitation de durée au fils, et le défunt l’a désigné comme héritier. Néanmoins, un avantage dans le cadre des droits de succession n’est pas possible, a expliqué le BFH.
En effet, l’avantage fiscal ne peut pas être accordé pour les entreprises louées si elles ne remplissaient pas les conditions pour être des biens favorisés avant leur location, a précisé le BFH. C’était le cas pour le parking, car même le défunt avait mis à disposition les places de stationnement dans le parking de manière rémunérée à des tiers. Donc, il s’agissait déjà avant la location d’un bien de gestion qui n’est pas favorisé fiscalement.
Le BFH ne voit pas de traitement inégal
La qualification du parking comme bien de gestion ne constitue pas non plus un traitement inégal par rapport à d’autres mises à disposition de terrain comme, par exemple, dans le cadre de la vente de ses propres produits en agriculture et sylviculture ou dans une brasserie. De plus, il ne s’agit pas non plus de la mise à disposition d’habitations, que le législateur a d’ailleurs favorisées pour les droits de succession pour des raisons d’intérêt général, selon le BFH.
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