Sentencia del BFH sobre el requisito de intención de otorgamiento en distribuciones de beneficios ocultos – Az.: I R 9/20
El Tribunal Fiscal Federal (BFH) decidió, mediante sentencia del 22 de noviembre de 2023, que para una distribución de beneficios oculta (vGA) debe existir una intención de otorgamiento. Sin embargo, dicha intención no está presente en caso de un error (Az.: I R 9/20).
Cuando los socios reciben prestaciones de la sociedad sin un motivo aparente, la oficina fiscal competente se percata rápidamente y evalúa si la transacción debe ser considerada como una distribución de beneficios oculta (vGA). Se entiende por vGA un recurso legal para evitar que el socio obtenga ventajas fiscales mediante dichas transacciones. Si se determina que existe una vGA, puede tener consecuencias fiscales tanto para el socio como para la sociedad, según la firma de abogados MTR Legal Rechtsanwälte, que asesora en derecho fiscal, entre otros.
Beneficio debido a un error
El Tribunal Fiscal Federal tuvo que decidir sobre la demanda de una sociedad limitada (GmbH) en el caso subyacente. El capital social de la sociedad fue aportado por la única socia-directora mediante, entre otras cosas, la contribución de una participación del 100% en otra sociedad de responsabilidad limitada (GmbH). Para ello, se realizó un aumento de capital en la GmbH a aportar, lo que en última instancia resultó en un beneficio para la socia-directora. La oficina fiscal consideró esto como una distribución de beneficios oculta de la GmbH demandante a su socia-directora.
La GmbH se opuso a esto. Argumentó que la asignación a la socia-directora se hizo por error debido a un descuido durante la autenticación notarial. Tras un recurso infructuoso, presentó una demanda ante el Tribunal Fiscal de Schleswig-Holstein (FG). La demanda también fue rechazada. El FG desestimó la demanda argumentando que un administrador diligente y concienzudo no habría cometido tal error.
BFH: Distribución de beneficios oculta solo con intención de otorgamiento
La GmbH apeló esta decisión ante el Tribunal Fiscal Federal y tuvo éxito. El BFH aclaró que un desplazamiento patrimonial inducido por la relación societaria de una sociedad de capital a un socio requiere una intención de otorgamiento. En un error del socio-director, tal intención podría faltar. Por lo tanto, el BFH revocó la decisión del Tribunal Fiscal de Schleswig-Holstein y remitió el caso al FG para una nueva decisión. Porque lo relevante no era si un administrador diligente también habría cometido el error. Lo decisivo era si la socia-directora específica había cometido tal error, subrayó el BFH. Esta cuestión debe aclararse ahora en el FG.
Se consideraría un desplazamiento patrimonial inducido por la relación societaria si la sociedad de capital otorga a su socio o a una persona cercana a éste una ventaja patrimonial que no habría concedido a un no-socio actuando con la diligencia de un administrador cuidadoso y concienzudo, explicó el BFH. Por lo general, no es necesario que exista una intención de realizar una distribución de beneficios oculta. Tampoco es necesario que el socio conozca el estado de vGA y pueda clasificar correctamente las transacciones. Más bien, generalmente es suficiente si hay una acción personalmente imputable, señaló el BFH.
El desplazamiento debe realizarse por razones societarias
Sin embargo, también hay limitaciones aquí. Porque un requisito para asumir una vGA es que exista una intención de otorgamiento. Si el desplazamiento de la sociedad de capital a favor del socio no tuvo lugar por razones societarias, no hay vGA porque falta la causa concreta en la relación societaria. Esto puede ser el caso debido a razones subjetivas de excusa, como la inexperiencia, subrayaron los jueces fiscales en Múnich. Por lo tanto, no es relevante si también un administrador diligente y concienzudo no hubiera identificado el desplazamiento patrimonial debido a un error.
El administrador diligente y concienzudo es, de todos modos, una figura de pensamiento ideal que conoce todas las reglas y condiciones y por lo tanto, por definición, no puede estar en error, explicó además el BFH. Si falta cualquier intención de otorgamiento a expensas de la sociedad y en beneficio del socio y está claro que el desplazamiento del beneficio no se llevó a cabo por razones societarias, puede descartarse una vGA, concluyó el BFH.
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