Los herederos deben tolerar la auditoría externa según la sentencia del Tribunal Financiero de Hessen
Incluso si el titular del negocio ya ha fallecido y sus herederos no continúan con el negocio, la oficina fiscal responsable puede ordenar aún una auditoría del negocio para los periodos fiscales previos. Esto lo decidió el Tribunal Financiero de Hessen con sentencia del 10 de mayo de 2023 (Ref.: 8 K 816/20).
Si el propietario del negocio ha fallecido, sus herederos asumen su sucesión legal. Esto también significa que las obligaciones fiscales del causante se transfieren a ellos. Según la decisión del Tribunal Financiero de Hessen en Kassel, esto incluye que deben tolerar una auditoría del negocio incluso si no continúan con el negocio del causante, según la firma legal MTR Legal Rechtsanwälte, que asesora a sus clientes tanto en derecho fiscal como en derecho sucesorio de manera integral y ofrece asesoramiento jurídico interdisciplinario bajo un mismo techo.
Los herederos no continúan con el negocio
En el procedimiento subyacente ante el Tribunal Financiero de Hessen, se ordenó una auditoría externa en la empresa de construcción del padre para los periodos fiscales pasados de 2014 a 2016. El padre falleció en 2016 y sus dos hijos se convirtieron en herederos. En 2019, la oficina fiscal responsable envió la orden de auditoría a los herederos para la empresa de construcción del padre fallecido debido al impuesto sobre la renta, IVA e impuesto sobre actividades económicas. Los hijos presentaron sin éxito una objeción contra la orden de auditoría.
El caso finalmente llegó al Tribunal Financiero de Hessen. Aquí, los hijos argumentaron que una auditoría del negocio solo debería ser permitida para contribuyentes que mantuvieran un negocio comercial, lo cual solo había sido el caso de su padre. Tras su muerte, los hijos no continuaron con el negocio. De hecho, la empresa fue disuelta y cerrada con la ayuda del asesor fiscal. Ya que la empresa unipersonal no se mantenía más, la auditoría externa no debería ser permitida, argumentaron los hijos. Además, señalaron que no estaban familiarizados con el negocio de su padre. Si se descubrieran errores o deficiencias durante la auditoría del negocio, no podrían aclararlos. Esa aclaración solo podría haberla realizado su padre fallecido y, si fuera necesario, refutar las afirmaciones de la oficina fiscal con pruebas. Dado que solo el propietario del negocio podría proporcionar tales informaciones sobre la actividad comercial, una auditoría del negocio después de la muerte del propietario era inadmisible.
El Tribunal Financiero de Hessen rechaza la demanda
Con este argumento, no tuvieron éxito en el Tribunal Financiero de Hessen. El Octavo Senado del Tribunal Financiero rechazó la demanda. En su justificación, explicó que, según el § 193 Abs. 1 del Código de Impuestos (AO), una auditoría externa es permisible para contribuyentes que mantienen un negocio. Esta regulación es necesaria por razones de igualdad, para poder verificar la veracidad de la contabilidad y, por ende, también la precisión de los impuestos determinados en comerciantes. Naturalmente, deben revisarse los periodos fiscales anteriores.
La regulación debe entenderse de tal manera que se debe verificar el negocio en los años en los que existió. Un cese posterior del negocio no es relevante, aclaró el senado. Porque en caso de herencia, todos los derechos y obligaciones se transfieren a los herederos. Una auditoría externa, por lo tanto, debe ser tolerada por los herederos, aunque nunca hayan dirigido el negocio ellos mismos.
Recurso de no admisión ante el BFH
En la cuestión de la permisibilidad de una auditoría del negocio, no se debe considerar si los herederos podrían tener dificultades para brindar información o presentar documentos, sostuvo el Tribunal Financiero de Hessen. Tales circunstancias solo serían de importancia en un futuro procedimiento de imposición en la etapa de presentación de pruebas, según el tribunal.
Contra la sentencia se ha presentado un recurso de no admisión ante el Tribunal Federal de Finanzas (BFH) (Ref. X B 73/23).
Independientemente de la decisión del Tribunal Federal de Finanzas, queda claro que los herederos deben prepararse para una auditoría del negocio y obtener una visión general de los asuntos fiscales de la empresa. Esto puede ser intensivo en tiempo, pero de esta forma se pueden evitar, si acaso, estimaciones adicionales por parte de la oficina fiscal y pagos posteriores elevados.
MTR Legal Rechtsanwälte asesora con gusto en cuestiones de auditoría del negocio y otras cuestiones del derecho fiscal.
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