Sentencia del BFH del 20.12.2023, expediente: I R 21/21
Una auditoría externa para personas con obligación tributaria limitada solo puede ser ordenada por la oficina fiscal y no por la Oficina Central Federal de Impuestos. Esto fue aclarado por el Tribunal Fiscal Federal (BFH) con sentencia del 20 de diciembre de 2023 (expediente I R 21/21).
Las personas consideradas como de obligación tributaria limitada son aquellas que obtienen ingresos en Alemania, pero que no tienen ni residencia ni estancia habitual en Alemania. Solo se gravan los ingresos que la persona con obligación tributaria limitada obtiene en Alemania, pero no los ingresos que genera en otros países, según la firma de abogados MTR Legal Rechtsanwälte, que también asesora en derecho fiscal alemán e internacional.
El impuesto para las personas con obligación tributaria limitada es recaudado por la Oficina Central Federal de Impuestos (BZSt). Sin embargo, el BZSt no es responsable de ordenar una auditoría externa para personas con obligación tributaria limitada, como artistas que viven en el extranjero, para controlar el pago adecuado de los impuestos. Esto cae dentro del ámbito de responsabilidades de la oficina fiscal, aclaró el Tribunal Fiscal Federal con la sentencia del 20.12.2023 sobre las competencias de las autoridades.
Auditoría fiscal en dirección de conciertos
El motivo de la decisión del BFH fue una auditoría fiscal realizada en una sociedad de personas que opera una dirección de conciertos en Alemania y organiza un festival de música anual. En el festival, regularmente actúan artistas extranjeros. El honorario que reciben los artistas extranjeros por su actuación está sujeto a imposición en Alemania.
El impuesto sobre la renta de los honorarios se recauda conforme a § 50a párr. 1 núm. 1 o núm. 2 EStG mediante la llamada retención fiscal. Esto significa en la práctica que la dirección de conciertos retiene un porcentaje específico del honorario y transfiere dicha cantidad directamente al fisco alemán. Así procedió también la dirección de conciertos y envió informes correspondientes al BZSt responsable de la recaudación de impuestos.
Impuesto sobre la renta de honorarios de artistas extranjeros
En febrero de 2020, la oficina fiscal responsable de la dirección de conciertos ordenó una auditoría fiscal a la sociedad. El tema central era el pago del impuesto sobre la renta de los honorarios de los artistas extranjeros. La dirección de conciertos se opuso a la orden de auditoría. El Tribunal Fiscal de Niedersachen admitió la demanda en primera instancia. La decisión se justificó argumentando que no era la oficina fiscal local, sino el BZSt el responsable de la verificación del cumplimiento de retención fiscal en el marco de una auditoría externa.
El Tribunal Fiscal Federal revocó la sentencia del Tribunal Fiscal de Niedersachsen en el procedimiento de apelación. Los jueces en Múnich inicialmente confirmaron que era tarea del BZSt llevar a cabo el procedimiento de retención fiscal conforme a § 50a párr. 1 EStG. Esto incluye también la emisión de obligaciones de responsabilidad, demandas adicionales y su ejecución. Sin embargo, no es función del BZSt realizar una auditoría externa.
La auditoría externa es responsabilidad de la oficina fiscal
La auditoría externa es una medida especial de esclarecimiento de hechos, que debe llevarse a cabo estrictamente según un procedimiento formalizado y que no forma parte de una tasación o de una retención fiscal. Por lo tanto, la auditoría externa es responsabilidad de la oficina fiscal competente, explicó el BFH y rechazó la demanda de la dirección de conciertos. Sin embargo, al BZSt no se le prohíbe participar en una auditoría externa ordenada por la oficina fiscal.
En una auditoría fiscal o auditoría externa, se pueden verificar todo tipo de impuestos. El momento en que se realiza una auditoría fiscal está exclusivamente a discreción de la autoridad, es decir, de la oficina fiscal competente. Los resultados de una auditoría fiscal pueden llevar a avisos fiscales modificados y a pagos de impuestos significativos. Sin embargo, los contribuyentes también tienen la posibilidad de oponerse a los pagos adicionales de impuestos.
Estimaciones adicionales y pagos de impuestos
Los pagos de impuestos adicionales pueden resultar, entre otras cosas, debido a una contabilidad poco clara o incompleta, ya que ello puede permitir que la oficina fiscal haga estimaciones adicionales, lo que nuevamente puede llevar a pagos de impuestos significativos. Sin embargo, para tales estimaciones adicionales hay límites. Estas deben ser principalmente coherentes, económicamente viables y razonables. Si son excesivas, los afectados tienen buenas posibilidades de oponerse a ellas.
MTR Legal Rechtsanwälte asesora en derecho fiscal y representa sus intereses también en una auditoría fiscal.
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