Sentencia del BFH del 28.02.2024, Az.: II R 25/21
El patrimonio familiar debe ser transferido a la siguiente generación o generaciones con el menor impacto fiscal posible. La constitución de una fundación familiar puede ayudar a proteger el patrimonio. Sin embargo, una sentencia del Tribunal Federal de Finanzas del 28 de febrero de 2024 puede afectar negativamente el monto del impuesto de donaciones en una fundación familiar (Az.: II R 25/21). El BFH ha decidido que al transferir patrimonio a una fundación familiar, para determinar la clase fiscal y la exención, debe considerarse como el «beneficiario más lejano» a quien pueda obtener beneficios financieros de la fundación, como nietos, bisnietos o incluso niños no nacidos.
Para preservar el patrimonio familiar a lo largo de generaciones y protegerlo de la disolución, puede ser recomendable establecer una fundación familiar. La fundación puede ofrecer varias ventajas, como la protección del patrimonio frente a los acreedores o, bajo ciertas condiciones, beneficios fiscales en la herencia, según la firma de abogados MTR Legal Rechtsanwälte, que asesora, entre otros, en derecho fiscal y de sucesiones.
Un niño no nacido puede ser un «beneficiario más lejano»
La reciente decisión del Tribunal Federal de Finanzas puede llevar a desventajas en el impuesto de donaciones. En su sentencia del 28.02.2024, el BFH estableció que al transferir patrimonio a una fundación familiar, como «beneficiario más lejano» del donante debe considerarse a quien, según el estatuto de la fundación, potencialmente pueda recibir beneficios patrimoniales de la fundación. No importa si este beneficiario ha nacido, nacerá alguna vez o efectivamente recibe beneficios financieros de la fundación.
Dado que en el impuesto de donaciones los importes de la exención varían según el grado de parentesco, la sentencia del BFH debería ser tomada en cuenta en el estatuto de la fundación y, si es necesario, modificarlo para que el patrimonio pueda transferirse a la fundación de una manera fiscalmente eficiente y evitar desventajas en el impuesto de donaciones.
Matrimonio funda una fundación familiar
En el caso de referencia ante el BFH, un matrimonio fundó una fundación familiar. Según el estatuto, el propósito de la fundación es proporcionar un adecuado apoyo financiero al matrimonio, su hija y otros descendientes, que solo serán considerados después de la desaparición de la generación anterior. El valor fiscal del patrimonio transferido a la fundación entre las partes involucradas fue de 443,000 euros.
La oficina de impuestos consideró que los otros descendientes mencionados en el estatuto de la fundación eran los «beneficiarios más lejanos» para la determinación del impuesto de donaciones, y estableció una exención de 100,000 euros. Como resultado, se calculó un impuesto de donación de alrededor de 60,000 euros.
Disputa por la exención
La esposa se opuso a esto. Argumentó que en el impuesto de donaciones debe considerarse una exención de 400,000 euros para hijos. El estatuto señala claramente que solo ella, su esposo como fundadores, y su hija son beneficiarios. Si su hija tuviera hijos, estos también estarían beneficiados, pero solo después de la muerte de la hija. Los posibles descendientes no estarían beneficiados con su nacimiento, sino solo después del fallecimiento de la hija. Por lo tanto, la hija, como beneficiaria, debería tener una exención de 400,000 euros que debe ser considerada en el impuesto de donaciones. Así, solo se imponerían alrededor de 3,000 euros de impuesto de donaciones.
La demanda de la mujer no tuvo éxito en última instancia. El BFH decidió que el impuesto de donaciones debe ser fijado según la clase fiscal I para descendientes de hijos e hijastros. Por lo tanto, debe considerarse una exención de 100,000 euros.
La oficina de impuestos y también el Tribunal Financiero de Baja Sajonia decidieron correctamente que, según el estatuto de la fundación, los posibles bisnietos deben verse como los «beneficiarios más lejanos» de los fundadores. No importa si ya han nacido o alguna vez recibirán apoyo financiero de la fundación, según el BFH.
El estatuto de la fundación es decisivo
Quien sea considerado el «beneficiario más lejano» por una fundación familiar específica, debe deducirse de la redacción del estatuto de la fundación. Así, el fundador tiene la posibilidad de determinar él mismo el círculo de posibles beneficiarios, subrayó el BFH.
El fallo muestra que debe darse el mayor valor a la redacción del estatuto de una fundación familiar para aprovechar al máximo las exenciones fiscales. Por ello, también se recomienda revisar regularmente los estatutos existentes y ajustarlos si es necesario.
MTR Legal Rechtsanwälte asesora en cuestiones de impuesto de donaciones y otros temas de derecho fiscal.
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