Sentencia del Tribunal Federal de Finanzas del 31.07.2024 – Az. II R 20/22
Cuando amigos o familiares se conceden préstamos entre sí, a menudo cobran intereses bajos o prescinden completamente de ellos. Sin embargo, hay que tener cuidado. Si la tasa de interés es significativamente inferior a las tasas de interés habituales del banco, la oficina de impuestos puede considerar el beneficio de intereses como una donación y exigir impuesto sobre donaciones. El Tribunal Federal de Finanzas (BFH) dejó claro con su sentencia del 31 de julio de 2024 sobre la valoración del impuesto de donaciones en préstamos con intereses bajos que la concesión de un préstamo no acorde a las tasas de interés de mercado debe tributar como una donación mixta (Az. II R 20/22).
Una donación entre vivos a menudo conduce a un enriquecimiento intencionado del beneficiario. Considerando las exenciones fiscales, la oficina de impuestos puede establecer el impuesto sobre donaciones. Incluso un préstamo con una tasa de interés significativamente más baja que la del mercado puede dar lugar a impuestos de donación, según la firma de abogados MTR Legal , que también asesora en derecho tributario.
Donación mediante préstamo con intereses reducidos
Esto también muestra la decisión del Tribunal Federal de Finanzas. El demandante en el caso subyacente había recibido un préstamo de su hermana de unos 1.875.000 euros con una tasa de interés del 1 por ciento, en relación con la adquisición del negocio agrícola de su padre.
La oficina de impuestos vio en la concesión reducida del préstamo una donación liberal igual a la diferencia entre la tasa de interés concedida del 1 por ciento y la tasa de interés según la ley de valoración del 5,5 por ciento. Aunque la tasa de interés de mercado era solo del 2,81 por ciento, la oficina de impuestos argumentó que, debido a que el contrato del préstamo también difería en términos de duración, amortización y vencimiento de las condiciones de préstamo habituales, no se pudo determinar una tasa de interés de mercado para préstamos comparables.
La oficina de impuestos rechazó la objeción del demandante contra el aviso de impuestos. Consideró la cesión del préstamo a bajo coste como una donación mixta. El Tribunal Fiscal también desestimó la demanda.
Recurso parcialmente exitoso
El demandante presentó un recurso y argumentó que no existía una donación liberal. Ninguno de los involucrados fue consciente de la parcial gratuidad del préstamo. Además, presentó ofertas de préstamo con tasas de interés más bajas que la tasa de interés establecida por la ley de valoración del 5,5 por ciento.
El recurso tuvo éxito en parte. Aunque el Tribunal Fiscal correctamente asumió una donación liberal debido a la concesión del préstamo con intereses reducidos, sujeta al impuesto sobre donaciones, partió de una base incorrecta de valoración, ya que se pudo determinar una tasa de interés más baja que la tasa legal del 5,5 por ciento, según el Tribunal Federal de Finanzas (BFH).
El BFH también aclaró que cada donación liberal se considera una donación entre vivos, siempre que el beneficiario se enriquezca a costa del donante y esto también sea la voluntad del donante. Por lo tanto, la concesión de un préstamo con intereses bajos se considera una donación liberal. El receptor del préstamo con intereses bajos recibe un aumento de patrimonio que está sujeto a impuesto sobre donaciones. La disminución del patrimonio del prestamista radica en renunciar a un rendimiento que habría obtenido con tasas de interés habituales.
Impuesto sobre donaciones considerablemente reducido
Se cumplen las condiciones para una donación liberal sujeta a impuesto sobre donaciones, según el BFH. Para el cálculo del impuesto sobre donaciones en un préstamo con intereses bajos, es determinante la diferencia de interés entre la tasa acordada y la tasa resultante de la ley de valoración. El valor del 5,5 por ciento solo debe aplicarse «cuando no exista otro valor», aclaró el BFH.
En el caso presente, el Tribunal Fiscal había determinado que, según el Deutsche Bundesbank, para préstamos comparables el interés efectivo era del 2,81 por ciento. Esto resulta en un beneficio para el demandante sujeto a impuestos de solo el 1,81 por ciento. El impuesto sobre donaciones se redujo así en unos 170.000 euros a aproximadamente 59.000 euros.
Aunque bien intencionado, un préstamo con intereses bajos puede resultar en una carga fiscal. Por lo tanto, debe diseñarse el marco de condiciones de un préstamo con intereses bajos de tal manera que la carga fiscal sea lo menor posible.
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