Debido a un vacío legal en el impuesto sobre donaciones, según una sentencia del Tribunal Tributario de Hamburgo del 11 de julio de 2023, son posibles transferencias de valor exentas de impuestos (N.º: 3 K 188/21).
La decisión del Tribunal Tributario de Hamburgo ha causado revuelo. Según esto, mediante una aportación al capital de reserva una sociedad comanditaria por acciones (KGaA) se podría eludir el impuesto sobre donaciones. No obstante, la sentencia aún no es firme, el recurso al Tribunal Federal de Finanzas está pendiente (N.º II R 23/23), según la firma de abogados MTR Legal Rechtsanwälte, que tiene un enfoque en su asesoría en derecho tributario.
En el caso presente, se trata de la KGaA conjunta de un hijo y su padre. El capital social de la sociedad fue asumido en su totalidad por el padre como único accionista comanditario. El hijo, a su vez, realizó una aportación patrimonial en la KGaA como socio personalmente responsable. Según los estatutos, los socios participaban en la ganancia y en las reservas de la KGaA en proporción a sus cuentas de capital respecto al capital social. Concretamente, la proporción era del 90 al 10 por ciento a favor del hijo.
Tras el registro de la KGaA, el padre realizó una aportación de varios millones de euros en la reserva de capital no asignada de la KGaA, la cual, según los estatutos, no se contabiliza en las cuentas de capital.
La oficina de impuestos consideró esto como un evento sujeto al impuesto sobre donaciones y emitió un aviso de impuesto sobre donaciones correspondiente. Sin embargo, el hijo se opuso con éxito. Pues el FG Hamburgo no consideró cumplidas las condiciones para el impuesto sobre donaciones.
Según la ley de impuesto sobre herencias y donaciones (ErbStG), también se considera una donación inter vivos el aumento de valor de las participaciones en una sociedad de capital que una persona involucrada en la sociedad obtiene mediante la aportación de otra persona a la sociedad. Sin embargo, según el FG Hamburgo, estas condiciones no se cumplen aquí. Aunque la aportación disigual del padre aumentó el valor de la aportación del hijo, el hijo no está involucrado en el capital social de la sociedad de capital. Por lo tanto, su participación no es una participación en una sociedad de capital. Sin embargo, entre una participación de un socio personalmente responsable en una KGaA y una participación en una sociedad de capital debe haber una distinción fiscal, explicó el tribunal. Este vacío debe ser cerrado por el legislador y no por la administración fiscal.
MTR Legal Rechtsanwälte asesora en conflictos fiscales con las autoridades fiscales.
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