Debido a una laguna en la ley sobre el impuesto de donaciones, según una sentencia del Tribunal Fiscal de Hamburgo del 11 de julio de 2023, son posibles transferencias de valor exentas de impuestos (Ref.: 3 K 188/21).
La decisión del Tribunal Fiscal de Hamburgo ha causado revuelo. Pues, según esta, se podría evitar el impuesto de donaciones a través de una aportación al capital de reserva de una sociedad comanditaria por acciones (KGaA). Sin embargo, el fallo aún no es definitivo, el recurso ante el Tribunal Fiscal Federal está pendiente (Ref. II R 23/23), según la firma de abogados MTR Legal Rechtsanwälte, que tiene un enfoque de asesoramiento en derecho fiscal.
En el caso presente se trata de la KGaA conjunta de un hijo y su padre. El capital social de la sociedad fue asumido completamente por el padre como único accionista comanditario. El hijo, a su vez, realizó una aportación de capital a la KGaA como socio personalmente responsable. Según los estatutos, los socios participaban en las ganancias y en las reservas de la KGaA en proporción a sus cuentas de capital con respecto al capital social. Concretamente, la proporción fue del 90 al 10 por ciento a favor del hijo.
Después de la inscripción de la KGaA, el padre realizó una aportación de varios millones de euros al capital de reserva libre de la KGaA, que no cuenta como parte de las cuentas de capital según los estatutos.
La agencia tributaria lo consideró un hecho imponible de donación y emitió una notificación de impuesto de donaciones correspondiente. El hijo, sin embargo, se opuso con éxito. Pues el FG de Hamburgo no consideró cumplido el hecho imponible del impuesto de donaciones.
Según la ley de impuesto de sucesiones y donaciones (ErbStG), también se considera una donación entre vivos el aumento de valor de las participaciones de una sociedad de capital, que una persona involucrada en la sociedad obtiene gracias a la aporte de otra persona a la sociedad. Sin embargo, estas condiciones no se cumplen aquí, según el FG de Hamburgo. Aunque la aportación desproporcionada del padre haya aumentado el valor de la aportación del hijo, este no está involucrado en el capital social de la sociedad de capital. Por lo tanto, su participación no es una participación en una sociedad de capital. Entre la participación de un socio personalmente responsable en una KGaA y la participación en una sociedad de capital debe haber una distinción impositiva, continuó el tribunal. Esta laguna debe cerrarla el legislador y no la administración fiscal.
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