Opciones legales para los contribuyentes
Una auditoría fiscal o inspección externa no solo consume mucho tiempo para las empresas y los autónomos. Si los documentos contables presentan errores o están incompletos, la oficina tributaria puede realizar estimaciones y exigir pagos adicionales de impuestos. Es importante que los contribuyentes sepan que no toda estimación adicional está permitida.
Por lo general, una auditoría fiscal se anuncia previamente. Las empresas y los autónomos deben prepararse cuidadosamente para la auditoría y recopilar y revisar minuciosamente la integridad de los documentos contables requeridos. Si al final se produce una estimación adicional, es posible analizar si la estimación fiscal está justificada, según lo indica la firma de abogados MTR Legal Rechtsanwälte, que asesora, entre otros, en derecho tributario.
Obligación de cooperación en la auditoría fiscal
En una auditoría fiscal, en principio, los contribuyentes tienen la obligación de cooperar, es decir, deben permitir al auditor el acceso a la documentación y proporcionar información. Sin embargo, no existe la obligación de autoincriminación.
Incluso ante preguntas críticas del auditor, los contribuyentes deben mantenerse cooperativos, tranquilos y objetivos. En caso de dudas, se puede solicitar una aclaración por escrito. Es recomendable documentar todas las conversaciones y constataciones durante la auditoría, para poder presentarlas en caso de disputa. También puede ser aconsejable contar con un asesor fiscal desde el inicio del procedimiento.
Estimación de impuestos tras la auditoría
Si el auditor llega a la conclusión de que la contabilidad o los registros son defectuosos, incompletos o no creíbles, puede estimar las bases imponibles de acuerdo con el § 162 del Código Fiscal (AO). Esto significa que la oficina tributaria establece las bases imponibles sobre la base de sus propios cálculos o de valores de experiencia, normalmente en perjuicio del contribuyente.
Las razones típicas para una estimación de impuestos son una contabilidad incorrecta, documentos faltantes o incompletos, desviaciones significativas entre los valores declarados y los estimados, o transacciones en efectivo sin documentación suficiente, como suele ocurrir, por ejemplo, en la gastronomía o en el comercio minorista.
Opciones legales frente a la estimación de impuestos
Si luego de la auditoría fiscal se realiza una estimación de impuestos, el contribuyente dispone de varias opciones legales: en primer lugar, puede responder al informe de auditoría. Por lo general, el contribuyente recibe el informe antes de la notificación de la liquidación modificada de impuestos. Se debe revisar el informe detenidamente. Existe la posibilidad de presentar observaciones por escrito a determinados elementos y formular objeciones. Una contrapartida fundamentada, respaldada eventualmente por documentos adicionales o informes periciales, puede motivar a la oficina tributaria a modificar o suavizar la estimación.
Además, se puede presentar un recurso contra la liquidación fiscal. El plazo para el recurso es de un mes desde la notificación. Durante el procedimiento de recurso, los hechos se revisan nuevamente. Se pueden presentar nuevos documentos y argumentos. La oficina tributaria debe considerar todas las objeciones.
Si el recurso no produce el resultado deseado, queda la vía ante el tribunal tributario. La demanda debe interponerse en el plazo de un mes tras la denegación del recurso. Ante el tribunal, se puede solicitar una revisión independiente de la estimación y de la actuación de la oficina tributaria.
Estimaciones adicionales inadecuadas
Si la estimación de impuestos es inadecuada, metodológicamente incorrecta o desproporcionada, existen buenas posibilidades de impugnarla. El Tribunal Supremo Fiscal Federal determinó con sentencia del 26 de febrero de 2018, que los resultados de una estimación de impuestos deben ser coherentes, económicamente viables y razonables (Az. X B 53/17). Por lo tanto, la estimación debe basarse en indicios reales para establecer las bases imponibles. En un procedimiento, la oficina tributaria debe demostrar que la estimación fiscal es comprensible.
Como también demuestran varias sentencias adicionales, una estimación de impuestos no puede ser una medida arbitraria por parte de la oficina tributaria, sino que está sujeta a estrictos requisitos legales. Por ejemplo, una estimación sin un defecto concreto en la contabilidad no es admisible. La oficina tributaria también debe justificar la elección del método de estimación y garantizar el derecho de audiencia al contribuyente.
Posibilidades de los contribuyentes
Los contribuyentes que enfrentan una estimación deben verificar si realmente se cumplían los requisitos y si el método de estimación aplicado es adecuado. Disponen de vías legales, desde la respuesta al informe de auditoría hasta el recurso y la demanda judicial. Es fundamental obtener asesoramiento fiscal lo antes posible. Solo así se puede evitar que una estimación excesiva se convierta en definitiva y genere una carga tributaria significativa.
MTR Legal Rechtsanwälte asesora en caso de una auditoría fiscal y otras cuestiones de derecho tributario.
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