Sentencia del Tribunal Supremo Fiscal del 10.04.2024 – Az.: II R 22/21
Si un socio transfiere sus participaciones por debajo de su valor a la sociedad, esto conduce a un aumento indirecto del valor de las participaciones de los demás socios y se considera una donación a efectos fiscales. Esto fue confirmado por el Tribunal Supremo Fiscal (BFH) con su sentencia del 10 de abril de 2024 (Az.: II R 22/21). La liberalidad de la aportación a la sociedad no es un requisito para la imposición fiscal.
Si el valor de las participaciones en una sociedad de capital se incrementa por la contribución gratuita de un copropietario o un tercero, según el § 7 Párrafo 8 Frase 1 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ErbStG), desde la perspectiva fiscal, se trata de una donación que se grava en consecuencia, afirma la firma de abogados MTR Legal Rechtsanwälte, que, entre otras cosas, asesora en derecho fiscal. Según esta regulación, también son consideradas liberales las aportaciones entre sociedades de capital, siempre que se realicen con la intención de enriquecer a los socios y en la medida en que las mismas personas no participen inmediata o indirectamente en dichas sociedades con los mismos derechos.
Heredan y venden participaciones en GmbH
En el caso subyacente ante el BFH, una comunidad de herederos había heredado participaciones de una GmbH. Las restantes participaciones estaban en manos de una sociedad comanditaria (KG). La GmbH compró sus participaciones a los herederos por un precio de 300.000 euros. El precio de compra se basó en valoraciones de la empresa de hace cuatro años. Según estas, las participaciones de los herederos tenían un valor de un millón de euros en la fecha de referencia.
La oficina fiscal correspondiente valoró las participaciones de los herederos en aproximadamente 1,8 millones de euros. Debido a la alta diferencia entre el precio de compra y el valor real de las participaciones, la oficina fiscal asumió una donación en el sentido del § 7 Párrafo 8 Frase 1 ErbStG a favor de los otros socios. En consecuencia, la oficina fiscal estableció el impuesto sobre donaciones. La base para el cálculo fue la diferencia de aproximadamente 1,5 millones de euros entre el precio de compra y el valor real de las participaciones.
Recurso contra notificación de impuesto sobre donaciones
El demandante presentó un recurso contra las notificaciones del impuesto sobre donaciones. Argumentó, entre otras cosas, que faltaba una «prestación» del donante en el sentido del § 7 Párrafo 8 Frase 1 ErbStG, ya que el término solo comprende aquellas acciones que podrían aumentar los activos de la sociedad de capital como beneficiaria de la prestación. Sin embargo, con la adquisición de sus propias participaciones, la GmbH no había aumentado el valor de su activo societario. No había adquirido un activo que no le correspondiera de por sí. Sin un aumento de los activos en la sociedad, tampoco puede haber un aumento indirecto del valor de las participaciones de los socios. Además, tampoco habría una donación, ya que, según el § 7 Párrafo 8 Frase 1 ErbStG, una donación requiere liberalidad y, por lo tanto, ser gratuita.
BFH: La liberalidad de la prestación no es un requisito
El BFH aclaró primero que la cesión de las participaciones de los herederos constituía una prestación a la GmbH según el § 7 Párrafo 8 Frase 1 ErbStG. Una prestación en el sentido de la disposición es cualquier acción, tolerancia u omisión que cause la transferencia de un activo del donante. La cesión de las participaciones de los herederos cubría el concepto de prestación, incluso si el proceso representa para la sociedad una adquisición de sus propias participaciones, señaló el BFH. La liberalidad de la prestación no es un requisito. Sin embargo, la obligación fiscal solo existe si la prestación del donante condujo a un aumento real del valor de las participaciones, aclararon los jueces en Múnich.
El enriquecimiento no puede ser mayor que el valor común de la prestación parcialmente gratuita. En una transferencia parcialmente compensada de participaciones sociales a la GmbH, el valor común de la prestación efectuada se determina por la diferencia entre el valor común de la participación y la compensación pagada por la GmbH. Además, el BFH destacó que para aumentos de valor de este tipo no se puede otorgar una exención de conservación según el § 13a Párrafo 1 Frase 1 y Párrafo 2 Frase 1 ErbStG.
La decisión del BFH muestra que incluso en las transferencias de participaciones empresariales se deben tener en cuenta las consecuencias fiscales de las donaciones.
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