Sentencia del BFH sobre desventaja fiscal a través de la cláusula Jastrow
El testamento de Berlín es popular entre los cónyuges, ya que es particularmente adecuado para proteger al cónyuge sobreviviente de las reclamaciones de otros herederos en caso de fallecimiento. Sin embargo, la seguridad financiera puede enfrentarse a consecuencias negativas en el impuesto de sucesiones. Esto también lo muestra una sentencia del Tribunal Federal de Finanzas (BFH) del 11 de octubre de 2023 sobre la llamada cláusula Jastrow en el testamento de Berlín (Expediente: II R 34/20).
En el testamento de Berlín o testamento común de cónyuges, normalmente los cónyuges se designan mutuamente como herederos universales y a los hijos como herederos finales. De este modo, los hijos heredan solo cuando ambos padres han fallecido. Así, el cónyuge sobreviviente está protegido de las reclamaciones de otros herederos tras la muerte del cónyuge y está mejor asegurado financieramente. Sin embargo, los hijos pueden reclamar su legítima tras la muerte del primer progenitor. Para evitar esto, a menudo se incluye en el testamento de Berlín una cláusula penal de legítima. Esta generalmente establece que un hijo que reclame su legítima tras la muerte del primer progenitor solo recibirá la legítima también tras la muerte del segundo progenitor, según la firma de abogados MTR Legal , que también asesora en derecho sucesorio.
Cláusula Jastrow y legado a plazos
Una forma particularmente severa de cláusula penal de legítima es la llamada cláusula Jastrow. Generalmente establece que los herederos que no reclaman su legítima tras el fallecimiento del primero en morir, recibirán del patrimonio del primero en morir un legado equivalente a su cuota legal de herencia. Estos legados solo corresponden a los hijos después del fallecimiento del cónyuge sobreviviente y se convierten en deudas de la herencia. Debido a estas deudas de la herencia, se reduce la legítima y el hijo que reclamó su legítima recibe un importe menor.
La desventaja, no obstante, es que el cónyuge sobreviviente no puede deducir la obligación del legado como deuda de la herencia, ya que el legado aún no está vencido. El hijo debe declarar dicho legado a plazos como proveniente del progenitor sobreviviente al momento de su fallecimiento. Si también se convierte en heredero, podrá deducir el legado como una deuda de la herencia, según aclaró el Tribunal Federal de Finanzas.
Legado como deuda de la herencia
En el caso en cuestión, los cónyuges habían redactado un testamento de Berlín y se designaron mutuamente como herederos universales, permitiendo al cónyuge sobreviviente disponer libremente del patrimonio y su propio activo. Designaron a sus hijos como herederos finales. Además, el testamento contenía una cláusula Jastrow, según la cual, a aquellos hijos que no reclamaran su legítima tras la muerte del primer progenitor, se les concedería un legado a plazos. El legado debería ser tan alto como habría sido la cuota legal de herencia en el momento de la muerte del primero en morir. Sin embargo, el legado solo se pagaría cuando el segundo progenitor también hubiera fallecido. Cualquier hijo que reclamara su legítima solo recibiría la legítima incluso tras la muerte del segundo progenitor. Dos hijos reclamaron su legítima y fueron desheredados.
Tras la muerte del padre y luego de la madre, los otros hijos, la demandante y sus hermanas, reclamaron deudas de la herencia de los legados a plazos tras la muerte del padre por un total de aproximadamente 3.300.000 euros. La oficina de impuestos impuso un impuesto de sucesiones de aproximadamente 383.000 euros y no reconoció las deudas de la herencia de los legados a plazos.
BFH niega doble imposición
La demandante se opuso, argumentando que existía una doble imposición. Su demanda no tuvo éxito. El BFH no ve una verdadera doble imposición. El valor del legado se gravó primero tras la muerte del padre, cuando la madre era la heredera universal. Aunque el legado ya existía en ese momento, solo se haría efectivo tras la muerte de la madre, y la herencia del padre pasó sin mermas a la madre. La madre no pudo deducir la obligación del legado, ya que aún no estaba vencido, explicó el BFH. Tras la muerte de la madre, la demandante debía tributar por el legado ahora vencido. Además, como heredera final, también la herencia de la madre estuvo sujeta al impuesto de sucesiones, según los jueces. Aquí puede deducir el legado como deuda de la herencia.
No existe una doble imposición, ya que se trata de dos sucesiones diferentes. La causa de esto es la cláusula Jastrow, según el BFH.
En el caso presente, los montos exentos del impuesto de sucesiones no se aprovecharon de manera óptima a través del testamento de Berlín. MTR Legal asesora sobre el impuesto de sucesiones y otras cuestiones de derecho sucesorio.
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