El BFH decidió con sentencia del 28.09.2022 que, bajo ciertas condiciones, una distribución de utilidades incongruente también debe ser reconocida fiscalmente sin necesidad de una regulación correspondiente en los estatutos.
Las distribuciones de utilidades en la práctica no siempre se realizan según las proporciones de participación. La ley tributaria ofrece la posibilidad de reconocer tales distribuciones de utilidades incongruentes. Según el Ministerio de Finanzas, esto solo es posible si en los estatutos se establece una regulación que sea jurídicamente segura, explica la firma de abogados MTR Legal Rechtsanwälte, que tiene un enfoque de asesoramiento en derecho fiscal.
En contraste con esta opinión de la autoridad fiscal, el Tribunal Federal de Finanzas fue un paso más allá con la sentencia del 28 de septiembre de 2022 y decidió que una distribución de utilidades incongruente también debe ser reconocida fiscalmente si la junta de socios adopta por unanimidad una resolución que momentáneamente eclipsa los estatutos, y esta resolución no puede ser impugnada por ningún socio (Ref.: VIII R 20/20).
En el caso subyacente, el demandante poseía el 50% de una GmbH en los años en disputa de 2012 a 2015. El otro 50% era propiedad de otra GmbH, cuyo único socio era el demandante. El contrato social de la primera GmbH no contenía regulaciones para la distribución de beneficios. Por lo tanto, deberían haberse distribuido de acuerdo con las proporciones de participación. Sin embargo, durante los años en disputa, los socios adoptaron por unanimidad resoluciones según las cuales sólo se pagaban ganancias anticipadas a la segunda GmbH.
La oficina de impuestos consideró nulas estas resoluciones de distribución incongruente de ganancias anticipadas desde el punto de vista del derecho civil y sometió las cantidades distribuidas a la mitad al demandante como ingresos por distribuciones encubiertas para su tributación.
El demandante se defendió con éxito. El BFH aclaró que las resoluciones de distribución adoptadas unánimemente debían considerarse como resoluciones válidas para la distribución y uso de ganancias en la base de la tributación desde el punto de vista del derecho civil. En consecuencia, solo había distribuciones abiertas de utilidades a la segunda GmbH y ninguna distribución al demandante. Además, no hubo ningún abuso de planificación. Al demandante no se le otorgó ninguna ventaja no prevista por la ley a través de las distribuciones únicamente a la GmbH. Las distribuciones incongruentes válidamente acordadas desde el punto de vista del derecho civil deben ser reconocidas fiscalmente, según el BFH.
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