El Tribunal Federal de Finanzas suaviza la prueba de inicio del 90 % – Ref. II R 49/21
Especialmente para empresas familiares y medianas empresas se plantea la cuestión de quién debe dirigir la empresa en el futuro. Resulta a menudo difícil planificar la sucesión empresarial. En principio, hay dos opciones: la venta de la empresa o la transferencia interna dentro de la familia.
Especialmente en las empresas familiares, a menudo se desea la sucesión por la siguiente generación. Es importante resolver diversas dificultades. En particular, en la transferencia empresarial en la familia se deben considerar aspectos del derecho hereditario así como también fiscales. Un obstáculo es el impuesto de sucesiones, que puede gravar la transferencia empresarial, según la firma MTR Legal Rechtsanwälte, que asesora en derecho hereditario y sucesiones empresariales.
Impuesto de sucesiones en la transferencia empresarial
Es alentador en este contexto que el Tribunal Federal de Finanzas (BFH) haya reducido las barreras mediante el impuesto de sucesiones en la sucesión empresarial con la sentencia del 13 de septiembre de 2023 (Ref.: II R 49/21).
En principio, el patrimonio empresarial está privilegiado en el impuesto de sucesiones en comparación con el patrimonio privado. Incluso después de la reforma del impuesto de sucesiones de 2016, los herederos de empresas pueden seguir siendo eximidos en gran medida. Sin embargo, esto está sujeto a estrictos requisitos, como el mantenimiento de puestos de trabajo. Además, solo el patrimonio empresarial activo y no el patrimonio administrativo de la empresa debe beneficiarse de las ventajas. Las empresas solo pueden beneficiarse de la exención del impuesto de sucesiones si su patrimonio administrativo no supera el 90 por ciento del patrimonio total de la empresa.
BFH reduce barreras
El BFH suavizó este llamado test de inicio del 90 % en operaciones comerciales con sentencia del 13 de septiembre de 2023 y dictaminó que las deudas originadas por el negocio deben deducirse de los recursos financieros. Hasta ahora, esto no era el caso, ya que el patrimonio administrativo se relacionaba como valor bruto al valor total de la empresa, sin considerar las deudas.
En el caso subyacente, la demandante recibió las participaciones de una GmbH de su padre a través de una donación. La oficina fiscal valoró las participaciones de la GmbH en unos 556.000 euros. Basándose en este valor, descontando costes y tasas de unos 11.000 euros y sumando una donación anterior a la demandante de 200.000 euros, la oficina fiscal estableció el impuesto de donaciones teniendo en cuenta el umbral exento. La oficina fiscal indicó que, de acuerdo al § 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG, detrás del cual se esconde el llamado test de inicio del 90 %, no se podría conceder exención fiscal.
La oficina fiscal rechazó la apelación de la demandante para otorgar la exención regular. Sin embargo, el tribunal de finanzas aceptó la demanda posterior. Decidió que la donación de las participaciones de la GmbH estaba exenta de impuestos como un patrimonio favorecido conforme al § 13a Abs. 1 ErbStG en un 85 por ciento. El test de inicio del 90 % no era un obstáculo para esta exención, según el tribunal.
Revisión sin éxito
La oficina fiscal presentó una revisión contra la sentencia del tribunal de finanzas. Aún durante el proceso de revisión, emitió un aviso de cambio de impuesto de donaciones después de una auditoría externa, en la que fijó el valor de las participaciones de la GmbH en alrededor de 1,2 millones de euros. En el proceso de revisión, la oficina fiscal argumentó que la no aplicación del test de inicio del 90 %, si la sociedad también ejerciera una actividad comercial originaria, llevaría a una exención no deseada por el legislador.
La revisión no tuvo éxito. El BFH confirmó la decisión del tribunal de finanzas de que las participaciones de la GmbH constituían un patrimonio favorecido que está, en gran medida, exento de impuestos. No se cumplieron los requisitos para el test de inicio del 90 %, según los jueces de finanzas superiores.
No se debe impuesto de donaciones
La adquisición de patrimonio favorecido permanece fundamentalmente exenta de impuestos en un 85 por ciento, si el patrimonio no supera la cantidad de 26 millones de euros. El valor restante del patrimonio queda fuera de consideración si no excede los 150.000 euros, explicó el BFH.
El test de inicio del 90 % (§ 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG) debe interpretarse de modo que, en operaciones comerciales cuyo patrimonio elegible consiste en recursos financieros, y cuyo principal objetivo es una actividad comercial, se deben deducir las deudas originadas por el negocio, aclaró el BFH. Por lo tanto, la demandante no debe pagar impuesto de donaciones.
A pesar del fallo del BFH, el test del 90 % sigue siendo un obstáculo en la transferencia empresarial. MTR Legal Rechtsanwälte asesora en la sucesión empresarial y otros temas del derecho hereditario.
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