Решение Федерального финансового суда от 31.07.2024 – номер дела II R 20/22
Когда друзья или члены семьи предоставляют друг другу ссуды, они часто взимают низкие проценты или вообще от них отказываются. Однако следует быть осторожным. Если процентная ставка значительно ниже обычных банковских ставок, налоговая служба может расценить процентную выгоду как подарок и потребовать уплату налога на дарение. Федеральный финансовый суд (BFH) своим решением от 31 июля 2024 года о размере налога на дарение по низкопроцентным ссудам пояснил, что предоставление не рыночной процентной ссуды подлежит налогообложению как смешанное дарение (номер дела II R 20/22).
Дарение между живыми людьми часто приводит к желаемому обогащению одаряемого. С учетом необлагаемых сумм налоговая служба может установить налог на дарение. Даже ссуда с намного более низкой процентной ставкой, чем рыночная, может привести к налогу на дарение, объясняет юридическая фирма MTR Legal Rechtsanwälte, которая, среди прочего, консультирует по налоговому праву.
Дарение через низкопроцентный заем
Это также демонстрирует решение Федерального финансового суда. В рассматриваемом деле истец получил от своей сестры ссуду в размере около 1.875.000 евро под 1 процент в связи с принятием сельскохозяйственного хозяйства своего отца.
Налоговая служба расценила предоставление ссуды на льготных условиях как бесплатное дарение в размере разницы между предоставленной процентной ставкой в 1 процент и ставкой по оценочному закону в 5,5 процента. Хотя рыночная процентная ставка составляла всего 2,81 процента. Налоговая служба обосновала использование более высокой установленной законом процентной ставки тем, что договор на ссуду также отличается по сроку, погашению и срочности от обычных условий ссуд, и, следовательно, не может быть установлен рыночный процент для сравнимых ссуд.
Возражение истца против налогового уведомления было отклонено налоговой службой. Она расценила предоставление ссуды на льготных условиях как смешанное дарение. Налоговый суд также отклонил иск.
Апелляция частично успешна
Истец подал апелляцию и утверждал, что бесплатного дарения не было. Никто из участников не осознавал частичную безвозмездность ссуды. Кроме того, он представил предложения по ссуде с процентной ставкой ниже установленной законом ставкой в 5,5 процента.
Апелляция частично удалась. Налоговый суд хотя и правильно исходит из предоставления льготной ссуды как бесплатного дарения, подлежащего налогу на дарение, но исходил из неправильной базы расчетов, так как можно было установить более низкую процентную ставку, чем установленная законом ставка в 5,5 процента, пояснил Федеральный финансовый суд (BFH).
БФХ также отметил, что каждое бесплатное дарение считается дарением между живыми, если одаряемый обогащается за счет дарителя и это также соответствует его воле. Предоставление низкопроцентной ссуды рассматривается как бесплатное дарение. Получатель низкопроцентной ссуды получает увеличение имущества, подлежащее налогу на дарение. Уменьшение имущества дарителя заключается в том, что он отказывается от дохода, который мог бы получить при рыночных процентах.
Налог на дарение значительно сокращен
Условия для бесплатного дарения, подлежащего налогу на дарение, соблюдены, пояснил BFH. Для расчета налога на дарение по низкопроцентной ссуде важна разница в процентах между согласованной и установленной законом процентной ставкой. Значение 5,5 процента следует применять в соответствии с § 15 абз. 1 BewG только в том случае, если «другое значение не установлено», отметил BFH.
В данном случае налоговый суд установил, что по данным Бундесбанка Германии эффективная процентная ставка по сравнимым ссудам составляла 2,81 процента. Исходя из этого, для налогооблагаемого истца возникал преимущество использования всего 1,81 процента. Налог на дарение был сокращен примерно на 170.000 евро до около 59.000 евро.
Даже если это задумано с хорошими намерениями, ссуды на льготных условиях могут привести к налоговому обременению. Поэтому важно так спланировать условия предоставления ссуды на льготных условиях, чтобы минимизировать налоговое бремя.
MTR Legal Rechtsanwälte консультирует по налогу на дарение и другим вопросам налогового права.
Пожалуйста, свяжитесь с нами!
