حكم محكمة الضرائب الاتحادية (BFH) بشأن الضرر الضريبي الناجم عن بند جاسترو
الوصية البرلينية تحظى بشعبية بين الأزواج لأنها تناسب بشكل خاص لحماية الشريك الأطول حياة من مطالبات الورثة الآخرين في حالة الوفاة. ولكن قد تتعارض التأمين المالي مع العواقب السلبية للضرائب على الميراث. يظهر ذلك أيضًا في حكم محكمة الضرائب الاتحادية (BFH) في 11 أكتوبر 2023 بشأن ما يُسمى ببند جاسترو في الوصية البرلينية (الرقم المرجعي: II R 34/20).
في الوصية البرلينية أو وصية الزوجين المشتركة، يحدد الأزواج عادة بعضهم البعض كورثة وحيديين والأطفال كورثة نهائيين. وبهذا يرث الأطفال فقط عندما يموت كلا الوالدين. وهكذا يكون الزوج الأطول حياة محميًا بعد وفاة الشريك من مطالبات الورثة الآخرين ومؤمن من الناحية المالية بشكل أفضل. ولكن يمكن للأطفال المطالبة بجزءهم الإجباري بعد وفاة أول الوالدين. لتفادي ذلك، يتم إدراج بند عقوبة الجزء الإجباري في الوصية البرلينية. وعادة ما ينص هذا البند على أن الطفل الذي يطالب بجزئه الإجباري بعد وفاة أول الوالدين يحصل على الجزء الإجباري فقط بعد وفاة الثاني أيضًا، وهذا وفقًا لما أشارت إليه شركة المحاماة MTR Legal Rechtsanwälte، التي تقدم المشورة أيضًا في قانون الميراث.
بند جاسترو والوصية المتأخرة
شكل خاص وشديد من بند عقوبة الجزء الإجباري هو ما يُسمى ببند جاسترو. وعادة ما يتم تحديد من خلاله أن الورثة الذين لا يطالبون بجزئهم الإجباري بعد وفاة أول المتوفين يحصلون على وصية من تركته بقيمة حصتهم الوراثية القانونية. ولا تأتي هذه الوصية إلى الأطفال إلا بعد وفاة الزوج الأطول حياة وتصبح التزامات من التركة. من خلال التزامات التركة ينخفض مرة أخرى جزء الإجباري ويستلم الطفل الذي طلب بجزئه الإجباري مبلغًا أقل.
ومع ذلك، فإن العيب هو أن الزوج الأطول حياة لا يمكنه خصم التزام الوصية كالتزام من التركة لأن الوصية لم تستحق بعد. وعلى الطفل أن يدفع الضرائب على هذه الوصية المتأخرة عند وفاة الوالد الأطول حياة كما لو أنها جاءت منه. وإذا كان قد أصبح وريثًا بالوقت ذاته، فيمكنه خصم الالتزام بالوصية كالتزام من التركة، كما وضحت محكمة الضرائب الاتحادية.
الوصية كالتزام من التركة
في الحالة الأساسية، قام الأزواج بإعداد وصية برلينية وتعيين بعضهم البعض كورثة وحيديين، حيث كان الزوج الباقي حرًا في التصرف في التركة وثروته الخاصة. وقد عين الأزواج أطفالهم كورثتهم النهائيين. بالإضافة إلى ذلك، احتوت الوصية على بند جاسترو، الذي يمنح للأطفال الذين لا يطالبون بجزئهم الإجباري بعد وفاة أول الوالدين وصية متأخرة. ينبغي أن تكون الوصية متساوية مع الحصة الوراثية القانونية عند وفاة أول المتوفين. ولكن ينبغي أن يتم صرف الوصية فقط عندما يتوفى الوالد الثاني أيضًا. يجب ألا يحصل الطفل الذي يطالب بجزئه الإجباري على جزء زائد حتى بعد وفاة الوالد الثاني. طالب طفلان بجزئهما الإجباري وتم حرمانهما من الميراث.
بعد أن توفي الأب أولاً ثم الأم، طالبت الأطفال الآخرون، المدعي وأخواتها، بالتزامات من التركة بسبب الوصايا المتأخرة بعد وفاة الأب بمبلغ إجمالي يبلغ حوالي 3,300,000 يورو. حددت مصلحة الضرائب ضريبة الميراث بمبلغ حوالي 383,000 يورو ورفضت الاعتراف بالتزامات التركة من الوصايا المتأخرة.
محكمة الضرائب الاتحادية تنفي الازدواج الضريبي
اعترضت المدعية على ذلك، مشيرة إلى وجود ازدواج ضريبي. لكن دعواها لم تنجح. لا ترى محكمة الضرائب الاتحادية وجود ازدواج ضريبي حقيقي. حيث تم ضرائب القيمة الخاصة بالوصية في البداية بعد وفاة الأب لدى الأم كوريثة وحيدة. ولأن الوصية كانت قائمة حينها ولكنها لم تستحق بعد إلا بعد وفاة الأم، انتقلت تركة الأب كاملة إلى الأم. لم تتمكن الأم من خصم التزام الوصية لأنها لم تكن مستحقة حتى ذلك الحين، وفقًا لما توضح محكمة الضرائب الاتحادية. وبعد وفاة الأم، كان على المدعية دفع ضرائب على الوصية التي استحقت الآن. كما أن تركة الأم قد خضعت لضرائب الميراث عندها كوريثة نهائية، وفقًا للقضاة. هنا يمكنها خصم الوصية كالتزام من التركة.
لا يوجد ازدواج ضريبي، لأنه يتعلق بدعويتي تركة مختلفتين. السبب في ذلك هو بند جاسترو، وفقًا لما توضح المحكمة.
في هذه الحالة، لم يتم استغلال الاستثناءات الضريبية من ضريبة الميراث بشكل أمثل من خلال الوصية البرلينية. تقدم MTR Legal Rechtsanwälte الاستشارات بشأن ضريبة الميراث والقضايا الأخرى المتعلقة ب قانون الميراث.
يرجى استشارة الاتصال بنا.
